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论文技巧案例风险管理导向视角下中国中车内部审计研究

2021-03-18 10:34


   随着全球一体化进程的不断加快,企业的经营风险不断加大,这就要求其把目光聚焦到企业的风险管理之上。内部审计在企业风险管理的过程中发挥着重要作用,对于企业的长远发展越来越重要。中国中车是一家铁路装备制造企业,公司的存续时间不长,虽然企业已经发布了一些内部审计制度,但是目前的内部审计制度仍有一定的完善空间。因此,文章通过查找中国中车的内部审计制度和相关的文献资料,站在风险管理导向视角,总结中国中车内部审计的现状、内容、程序和方法,寻找中国中车现有内部审计制度存在的问题,分析中国中车内部审计制度存在问题的形成原因,并对中国中车的内部审计制度提出优化的建议,使其内部审计制度可以有效地降低企业的经营风险。

 
  1.1.1研究背景
 
  全球一体化使企业经营风险不断扩大,要求企业聚焦其风险管理,而内部审计是企业风险管理的一个重要组成部分。具体来说,风险管理通过对风险的识别和应对来控制企业的风险,为内部审计提供审计的依据和重点,而内部审计则对风险管理进行独立性的监督和评价,及时发现风险管理中存在的问题,出具审计报告,对企业的风险管理情况做出相应的说明和解释,评价企业风险管理措施的可行性和有效性,进而参与企业的经营管理和风险管理过程,提出优化企业风险管理的建议,提高企业风险管理的效率和效果。当今内部审计强调运用风险导向的模式,即按照风险识别与评估、风险应对和后续审计的模式进行实务工作。大量破产倒闭的案例表明:内部审计未能精确进行风险管理。因此,基于风险管理导向视角对内部审计进行研究是十分必要的。
 
  选择中国中车作为研究对象原因有三点:第一,铁路作为当今人们经常选择的一种出行方式,极大地方便了人们的生活,而中国中车是一家国有铁路集团公司,主要从事铁路装备制造,在行业中代表性较强;第二,中国中车是上市公司,公布了一些企业的内部审计制度,相关文献资料获取相对简单;第三,中国中车于2015年成立,企业存续时间不长,内部审计制度有一定不足,存在可以改进的空间。因此,基于以上背景,站在风险管理导向视角下研究中国中车的内部审计制度,发现内部审计制度的问题,探究问题的成因,提出优化对策,具有十分重要的意义。
 
  1.1.2研究目的
 
  文章的最终研究目的是优化中国中车的内部审计制度。具体来说,通过站在风险管理导向的角度,研究中国中车内部审计制度的发展及现状、内容、程序和方法,寻找问题,探究成因,提出优化建议,进而优化中国中车内部审计制度,降低中国中车的经营整体风险。
 
  1.2国内外研究现状
 
  1.2.1国外研究现状
 
  国外内部审计最早出现在19世纪中叶,缘由是资本主义的发展和企业规模的扩张,国外对于内部审计的研究开始于国外内部审计出现之后。
 
  Gholamhossein Mahdavia,Abbas Ali Daryaei(2017)[1]研究了伊朗内部审计在业务环境和公司治理两个审层面对审计工作的影响,他们采访了257人,指出业务环境和公司治理这两个层面与内部审计工作的效率和效果正相关。
 
  Florinda Martins,Luis Fonseca(2018)[2]提出保护环境依赖一个法律框架作为保障。内部审计需要运用其它工具在可持续发展上有所作为,充分发挥内部审计优化企业管理的职能、强化内部审计参与企业管理的意识、提高员工绩效和公司价值。
 
  Mustafa Tevfik Kartal,Cemal Ibis,Ozgur Catikkas(2018)[3]调查了土耳其银行业内部审计委员会的适当性。他们对6家存款银行进行了访谈和问卷,了解它们内部审计委员会的充分性,确定了内部审计委员会存在的缺陷,建议银行内部审计委员会更新方法使得内部审计高效履责。
 
  Liette Gilbert,Anna Zalik(2019)[4]发现过去五年加拿大铁路监管力度的不足。魁北克惨案之后,审计监管体制进行了改革,改革方式为设计多重检验指标。他们提出内部审计应结合风险管理要求,做到程序透明化,提供一个良好的环境。
 
  Mirelle Hanskamp-Sebregts,Paul B.Robben,Hub Wollersheim,Marieke Zegers(2019)[5]研究了医疗行业的内部审计,建议在信息安全的前提下,分享审计结果,减轻监督负担和成本,将更多的精力投入到改善体系和流程,增加顾客的满意度。
 
  Petrascu Daniela,Tamas Attila(2019)[6]提出内部审计需要学习内部审计相关制度,加大其对内审实务的指导,整体降低企业的风险水平。
 
  综上所述,国外的研究开始研究时间早,持续时间长,研究的内容和体系较为全面,涉及各行各业的内部审计,研究内容基本上都是企业内部审计的重要性和风险等理论内容。不足之处是涉及铁路方面内部审计的文献相对较少,特别是一些铁路内部审计制度的文献,内容更多涉及铁路行业的风险和风险管理。
 
  1.2.2国内研究现状
 
  国内内部审计于20世纪80年代发展,研究同样开始于20世纪80年代,至今虽只有三四十年时间,但是成就多,与国外差距小。
 
  宋伟(2016)[7],李晓洁(2017)[8],梁永兰(2018)[9],王照国(2019)[10]提出内部审计员工的培训可以使其更加有效参与企业风险管理。吴凤玲(2017)[11],靳源源(2018)[12]提出完善企业的经营风险管理制度可以优化企业内部审计制度。赵玉辉(2020)[13]提出高素质的内部审计参与企业风险管理可以优化企业内部审计制度。
 
  孙朝军(2017)[14],曲霁虹(2019)[15]认识到内部审计和风险管理整合的重要意义。内部审计和风险管理的整合包括内部审计质量、内控流程管理和风险决策信息三方面。他们发现了当前企业存在有认识不足和机制不全的问题,提出提高内审人员素质、健全审计质量管理、利用风险技术的建议。
 
  丁佳,毕嘉(2018)[16],陈磊(2019)[17]研究了风险和企业管理之间的关系,发现铁路内部审计需要履行监督职责,及时发现问题,提出改进意见,进行必要管理,提高管理水平,防范经营风险。
 
  石永安(2018)[18]对比了传统和现代的风险,对风险全面进行了分类,明确了企业风险管理的目标,提出内部审计需要在企业风险管理中发挥重要作用。
 
  王建军(2018)[19]对铁路运输企业的风险导向审计进行了研究,得出内部审计存在意识薄落、实施困难、信息受限、缺少指引共四个问题,提出内部审计严格控制资金、成本和建设三个方面。
 
  宋鸿生(2019)[20]研究了铁路内部审计如何有效地参与企业的风险管理。他发现内部审计工作存在意识淡薄和制度缺失等问题,提出需全面提高内审人员素质以及加强各类型审计之间的合作,他还提出要保持内审独立性、改变审计收费模式和建立数据共享中心三个建议。
 
  赵立松(2019)[21]比较了管理审计和企业内部审计,得出管理审计应用在铁路内部审计之后,具有明确审计目标、完善审计品牌建设和加强风险管控能力的作用,最终降低企业整体风险。
 
  综上所述,国内的文献更多涉及铁路的内部审计,内容主要集中在内部审计和风险管理这两者之间。这些文献的核心思想是内部审计应该积极有效地参与公司的经营管理,促进公司更加持续稳定健康的发展,实现提高盈利水平的目标,为企业创造更大的价值。
 
  1.3研究方法
 
  (1)文献研究法
 
  文章通过查找和阅读大量有关内部审计制度相关的文献,分析和总结国内外的主要研究方法,从各个学者的理论研究中获取本文所需要参考的依据及理论来源,然后进行分析和研究。
 
  (2)案例研究法
 
  文章站在风险管理导向视角,通过研究中国中车内部审计制度的现状、内容、程序和方法,探究中国中车内部审计制度的问题,挖掘问题成因,并提出中国中车内部审计制度的优化建议。
 
  1.4研究意义
 
  (1)理论意义
 
  内部审计作为公司一个重要的组成部分,需要及时并且积极有效地参与到公司方方面面的管理之中,促使公司在行业之中保持较高的竞争力。内部审计在进行风险识别和评估时,需要全面整体衡量公司的风险,获得准确的风险信息,做出可行的风险应对措施,同时内部审计应该及时回复管理层的疑问,与管理层进行有效的沟通,积极有效地参与风险应对和风险管理过程,从而整体上降低公司的风险。因此,通过研究内部审计制度,可以明确内部审计在风险管理中的重要作用,发现当前内部审计制度的问题,探究问题成因,提出优化建议,从而优化内部审计制度。
 
  (2)现实意义
 
  风险导向内部审计是根据对企业内部控制的评价,决定企业内部审计实质性程序的多少,其工作底稿作为改进公司风险管理的一个重要依据,通过工作底稿,企业管理层不仅可以改进现有公司管理的不足,还可以把工作底稿提供的风险数据作为制定战略的考虑因素。中国中车公司存续时间不长,内部审计制度不够完善,通过对其进行研究,发现存在的问题,并着手改进制度。这不仅有利于改进中国中车内部审计制度和降低企业风险,还可以提高内部审计质量。
 
  1.5论文结构及研究内容
 
  1.5.1论文结构
 
  文章主要通过研究中国中车内部审计的现状、内容、程序和方法,站在风险管理导向视角下,分析企业现有内部审计制度存在的问题以及问题的形成原因,最后给出优化中国中车内部审计的对策。论文结构如图1-1所示:
 
  图1-1论文结构图
 
  1.5.2研究内容
 
  文章的研究对象是中国中车,通过收集中国中车内部审计相关制度和文献资料,采用文献分析法研究中国中车内部审计的现状、内容、程序和方法,采用案例分析法研究中国中车内部审计制度存在的问题,分析中国中车内部审计制度问题的形成原因,给出优化中国中车内部审计制度的对策。
 
  文章分为五部分:
 
  第一部分为绪论,包括背景及目的、现状、方法、意义以及结构和内容五节内容。
 
  第二部分通过文献研究法研究基于风险管理导向视角下中国中车内部审计制度的现状,包括风险管理导向视角下中国中车内部审计制度的现状、风险管理导向视角下中国中车内部审计制度的内容、风险管理导向视角下中国中车内部审计制度的程序和方法。
 
  第三部分研究分析基于风险管理导向视角下中国中车内部审计制度的问题及形成原因,从中国中车内部审计独立性、财务管理和会计核算以及经营管理这三个层面探究中国中车内部审计制度存在的问题,从内审素质、内审培训、内审制度落实和经营风险管理制度这四个方面分析中国中车内部审计制度问题成因。
 
  第四部分从加强内审独立性、选拔高素质人员、加强内审员工培训、加强内审文件落实和完善经营风险管理制度这五个方面分析基于风险管理导向视角下如何优化中国中车内部审计制度。
 
  第五部分为结论及展望,包括结论和未来展望两节内容。
 
  2风险管理导向视角下中国中车内部审计的现状分析
 
  2.1中国中车简介
 
  中国中车简介如表2-1所示:
 
  表2-1中国中车简介
 
  项目描述
 
  全称中国中车股份有限公司
 
  成立时间和方式2015年6月1日由中国南车和中国北车合并而成。
 
  子公司及员工数量2018年末拥有46家全资及控股子公司,员工168600人。
 
  股票上市A股和H股均于2015年6月8日上市。
 
  经营领域轨道交通装备供应
 
  经营区域六大洲近百个国家及地区
 
  产品及业务产品包括城市轨道交通车辆和动车组等;业务包括资产管理、投资管理、信息咨询和进出口等。
 
  2.2风险管理导向视角下中国中车内部审计的现状
 
  全球一体化进程不断加快,致使企业风险不断扩大,要求企业强化风险管理。中国中车紧紧抓住了这个发展机遇,在业绩增长的同时,出现了经营风险日益加大和内部营运存在一定缺陷的现象,需要企业内部有专门的组织机构,配备专人进行监督,完善公司治理。内部审计是风险管理中的一个重要环节,要求内部审计积极参与到风险管理实践当中,及时揭示企业存在的风险,提供企业需要的各种风险信息,督促完善企业的风险管理实务工作,最大限度实现企业的价值目标。
 
  中国中车目前已经设计并且公布了一些有关内部审计和风险管理的制度,包括《公司章程》、《全面风险管理工作规定》和《审计工作规定》等。这些制度目前已经全面应用在企业日常的生产经营之中,形成了一些内部审计的报告,包括《中国中车年鉴》、《审计与风险管理委员会履职情况报告》、《年度财务报表审计报告》和《年度内部控制审计报告》等。相关信息见图2-1:
 
  图2-1中国中车内部审计制度
 
  图2-2中国中车董事会各专门委员会
 
  从这些内部审计相关的文件条文中可以看出,中国中车比较关注企业的内部审计和风险管理,内部审计在一定程度上参与到了企业的风险管理实务之中,监督和评价的职能得到一定发挥。
 
  2.3风险管理导向视角下中国中车内部审计的内容
 
  2.3.1了解企业环境
 
  中国中车内部审计在进行实际的内部审计工作之前,首先会去获取中国企业面临的宏观市场环境,例如国家的宏观经济政策,这么做可以了解中国市场目前所处的阶段,大体上明确企业面临的整体风险大小;其次,进一步了解中国轨道交通装备的行业状况和监管环境等中观环境,可以进一步明确行业的风险大小;最后了解中国中车企业的内部微观信息,包括中国中车的治理结构、会计政策和规章制度等,最终初步确定企业经营风险的大小,制定初步的审计计划以应对内部审计的风险,提高内部审计的效率和效果。
 
  2.3.2风险识别与评估
 
  中国中车内部审计通过收集初始信息,对初始信息进行分类汇总,根据不同的目的,主要采用表2-2中的头脑风暴法、德尔菲法和综合评价法进行风险识别,及时更新和修正风险识别与评估的数据,把风险数据记录在不同的审计工作底稿上,初步评估企业的风险大小,再通过与风险管理部门的沟通和交流,最终形成确定的风险大小,保证风险识别的准确、及时和有效,进而可以准确选择风险应对举措,降低企业面临的风险水平,完善企业的风险管理制度。
 
  表2-2中国中车风险识别与评估方法
 
  风险识别与评估方法方法说明
 
  头脑风暴法内部审计成员在会议上充分发表关于企业风险管理的主张和看法。
 
  德尔菲法内部审计选定专家组,多次匿名发函进行询问,形成统一的风险意见。
 
  综合评价法内部审计通过发放问卷识别风险类型,建立风险指标体系,通过打分评估风险大小。
 
  《全面风险管理工作规定》指出:风险评估包括风险辨识、风险分析和风险评价三步。职能部门按照收集风险初始信息、风险识别和评估、制订实施风险应对举措和完善风险管理举措四步进行风险评估。董事会监督风险管理,风险管理部门评价风险评估结果的准确性,内部审计部门对风险管理进行监督,完善全面风险管理考核机制,提出风险管理改进建议。
 
论文技巧案例风险管理导向视角下中国中车内部审计研究
  2.3.3风险应对
 
  中国中车规定,内部审计通过风险的识别工作,确定出风险的类型,通过预测风险带来损失的可能性大小,确定风险的大小,进而采取相应的风险应对措施,同时考核企业的风险管理,对风险管理进行指导和监督,把风险降低至可接受的水平,实现企业的内部审计在企业风险应对过程中的重要作用。
 
  中国中车结合企业的具体情况制定了四个风险应对策略,分别是风险转移、风险规避、风险减轻和风险承受。具体的应用情形如表2-3所示:
 
  表2-3中国中车风险应对策略
 
  风险发生概率风险类型应对策略具体措施举例
 
  发生概率<=5%不重要风险风险承受中国中车选择承担公司股票市场价格下降给公司带来的经营风险(风险承受)。
 
  5%<发生概率<95%一般风险风险转移、风险减轻中国中车通过与中华联合保险签订合同,把资产损失风险转嫁给保险公司(风险转移);中国中车通过完善风险管理制度,加强企业员工培训等举措,降低企业生产“违章指挥、违规作业、违反劳动纪律”风险(风险减轻)。
 
  发生概率>=95%重大风险风险转移、风险减轻、风险规避中国中车制定相关政策和策略,禁止企业从事高风险的业务,例如退出高风险的房地产市场(风险规避)。
 
  2.3.4审计报告
 
  内部审计在完成企业的内部审计工作之后,中国中车内部审计部门会总结内部审计的工作过程,撰写企业的内部审计报告,提交给管理层和审计与风险管理委员会,及时汇报发现企业当中存在的风险问题,提出相应的修正建议和应该采取的进一步风险防范措施,同时建议制定相应的风险管理效率效果评价指标体系。
 
  2.3.5后续审计
 
  在全球一体化不断推进的大趋势下,中国中车业务类型多,经营区域广,致使企业经营环境复杂多样并且不断变化,公司仍然存在有未被识别和评估的风险甚至是新的风险的可能性。因此,中国中车内部审计部门会进行后续审计,通过风险预警,评价风险应对情况,制定企业风险补救的措施,及时与董事会交流新发现的风险情况,实现企业的全面风险管理。
 
  2.4风险管理导向视角下中国中车内部审计的程序及方法
 
  2.4.1风险管理导向视角下中国中车内部审计的程序
 
  中国中车内部审计通过图2-3中的工作程序,完成了解企业环境、风险的识别与评估、风险应对、审计报告和后续审计这五个工作内容,实现企业的全面风险管理,最大程度实现企业的价值目标:
 
  图2-3中国中车内部审计的程序
 
  2.4.2风险管理导向视角下中国中车内部审计的方法
 
  中国中车内部审计在进行审计时,采用表2-4中的审计方法,收集审计证据,对风险进行识别和评估,制定风险应对策略,降低企业风险大小。
 
  表2-4中国中车内部审计方法
 
  审计方法方法应用举例
 
  监盘中国中车内部审计于资产负债表日清查企业存货,确认存货记录是否正确,进而了解企业存货是否存在重大错报风险。
 
  观察中国中车内部审计通过观察货币资金的支付是否有专人进行授权和审批,明确付款内部控制是否有效,是否存在较大风险。
 
  询问中国中车内部审计对于难以识别的风险,会采取匿名问卷的方式询问专家的意见,会采用德尔菲法进行企业风险的全面识别与评估。
 
  检查记录或文件中国中车内部审计2019年资产负债表日通过查阅销售合同等凭证,评价收入确认时点是否正确,收入是否存在较大的错报风险。
 
  重新计算中国中车内部审计于2018年资产负债表日采用商誉减值测试模型,重新计算商誉减值金额的正确性,确认企业商誉是否存在重大错报风险。
 
  分析程序中国中车内部审计2019年通过检查期后销售退回情况,分析和识别下一个会计期间是否存在对本期间确认的销售收入的异常冲回的情况,收入是否存在较大的错报风险。
 
  函证中国中车内部审计针对2019年资产负债表日前一定期间确认了重大销售收入的客户,采取函证方式确认其应收账款余额,以识别是否存在截止性错报风险。
 
  3风险管理导向视角下中国中车内部审计的问题及成因分析
 
  3.1风险管理导向视角下中国中车内部审计问题分析
 
  3.1.1内部审计制度对于内部审计人员保持独立性的落实力度不足
 
  审计署2018年6月20日公布了《中国中车集团有限公司2016年度财务收支等情况审计结果公告》,其中指出中国中车在落实中央八项规定精神及廉洁从业规定层面存在有3个问题,具体如表3-1所示:
 
  表3-1中国中车内部审计落实中央八项规定精神及廉洁从业规定层面问题
 
  具体公司问题
 
  长客股份2013年1至5月超标购买5辆公务车,共计215.77万元。
 
  长客股份2016年16名高管既享受补贴32.07万元,又使用公司调度车。
 
  四方股份2014年2月至2017年6月1名员工缺勤却仍领全勤薪酬23.16万元。
 
  从表3-1中可以看出,中国中车内部审计人员在保持较高独立性方面存在有一定的问题和风险,在资金调度方面有所体现,中国中车内部审计未能在2017年发现并且纠正这些问题,说明中国中车内部审计制度不能使企业内部审计人员保持较高的独立性,不能全面落实中央八项规定精神及廉洁的精神,企业内部审计的工作受到较大的限制,内部审计实务工作出现失误的风险加大,体现了企业内部审计制度存在一定的不足,内部审计不能保持较高的独立性,企业风险管理体制机制存在一定的缺陷。
 
  3.1.2内部审计制度对于内审人员财会相关理论知识配备要求较低
 
  《审计结果公告》指出了中国中车在财务管理和会计核算方面存在有5个问题,具体如表3-2所示:
 
  表3-2中国中车内部审计财务管理和会计核算层面问题
 
  具体公司问题
 
  天津南车投资租赁有限公司2016年因少提坏账准备多计利润5.16亿元。
 
  四方股份2016年因多提存货跌价准备少计利润8481.5万元。
 
  四方股份2016年超列工资总额支出6479.25万元。
 
  四方车辆有限公司2016年因未结转维修费多计利润3764.08万元。
 
  株洲电力机车研究所有限公司2016年因提前确认咨询费少计利润600万元。
 
  从表3-2可以看出,中国中车在财务管理和会计方面存在有一定的问题和风险,在应收账款、存货、应付职工薪酬、生产成本、管理费用这五个账户中均有体现,中国中车内部审计未能在2017年发现并且纠正这些财务核算的问题,说明中国中车内部审计制度对于内审人员财会相关理论知识配备的要求较低,导致中国中车内部审计人员在进行实务工作时不能按照理论知识要求正确进行相关账务处理,未能发现公司以上财务管理和会计核算层面存在的错误,导致公司内部审计也未能发现公司财务管理和会计核算层面的风险,企业的风险管理体制机制存在一定缺陷。
 
  3.1.3内部审计制度对企业经营层面的认识和管理不足
 
  《审计结果公告》指出中国中车在经营层面存在有20个问题,归纳起来一共有八个层面,具体情况如表3-3所示:
 
  表3-3中国中车内部审计经营层面问题
 
  类型问题
 
  生产管理长客股份违规分包地铁车辆生产业务19.94亿元。
 
  工程管理
 
  第一,2011年9月一个项目因产业政策停止施工,已建部分价值9.78亿元无法使用;第二,齐齐哈尔轨道交通装备2015年建成的技术改造项目因利用率低亏损8亿元;第三,资阳机车等3家企业的3个重大建设项目进展缓慢。
 
  采购管理
 
  第一,2016年中车物流违规购销货物8.22亿元;第二,2009年11月至2014年1月北京北车中铁轨道装备违规多付货款并不能收回5.57亿元;第三,2016年四方股份和中车株洲电力机车未中标项目共3.12亿元;第四,2015至2016年四方股份等3家企业未集中采购电缆等物资2.54亿元;第五,2011至2016年四方股份违规通过代理商采购3189.86万元,增加采购成本758.12万元。
 
  收购管理
 
  第一,2015年5至6月2家企业未审批购买股票2.82亿元;第二,2015年3月中国北车收回1.79亿元的债权截止至2016年亏损5630.84万元;第三,2011年12月株洲研究所未完成评估即对外收购2558.4万元股权;第四,2010年10月齐齐哈尔东湖房地产开发未经批准向外收购房地产1350万元;第五,2015年株洲研究所和株洲中车时代电气未将相关收购项目纳入相关人员绩效考核。
 
  资金管理
 
  第一,株洲机车无法提供2008至2013年共1.3亿元费用的支付依据;第二,湖北北车能源2012年违规外借的1.16亿元资金面临坏账风险;第三,2013至2014年四方车辆截止至2016年底已违规支付租金1457.8万元。
 
  任务管理2016年未能退出房地产市场,未完成减少应收账款金额和存货库存的任务。
 
  会议管理2010年8月至2016年12月董事会的559项议案会议记录不规范。
 
  风险管理2016年年底下属一企业未制定相应的承租人信用评估机制和风险预警机制。
 
  从表3-3中可以看出,中国中车在经营方面存在有一定的问题和风险,在生产管理、工程管理、采购管理、收购管理、资金管理、任务管理、会议管理和风险管理这八个层面均有体现,中国中车内部审计未能在2017年发现并且纠正这些经营层面的问题,说明中国中车内部审计制度对于对企业的经营层面的认识和管理不足,不能全面认识和掌握中国中车的日常经营业务,致使公司出现以上较多经营层面的错误,公司内部审计也未能发现公司经营层面的风险,企业的风险管理体制机制存在一定缺陷。
 
  3.2风险管理导向视角下中国中车内部审计问题成因分析
 
  3.2.1中国中车内部审计相关制度文件的落实不足
 
  国家企业内部审计的相关制度较少,内容不能为内部审计提供充足保障。内部审计制度文件主要有1995年7月14日发布的《关于内部审计工作的规定》和2018年1月12日修订的《审计署关于内部审计工作的规定》。由于这些制度标准模糊,理解起来容易出现较大偏差,使得不能保障企业内部审计的独立性。例如,《审计署关于内部审计工作的规定》第5条指出,内部审计从事工作时应该独立客观,但四方股份一员工缺勤却领了23.16万元薪酬,内部审计未能对此进行纠正,因为其工资与高管绩效有一定的关系,独立性受到干扰,不能保障独立性,公司内部审计的独立性存在有较大风险,不能较好地参与进行企业的风险管理。
 
  中国中车未能明确内部审计制度文件中关于企业内部审计的范围、程序、方法和人员的最新要求,不能根据新出现的情况及时完善内部审计制度,内审范围、程序、方法和人员不够全面,不能全面落实于企业,不能提供高效的指导。例如2016年中国中车年鉴指出,2015年完成167项财务收支审计和8128项基本建设审计,这些审计事项都是属于传统的财务会计和工程建设审计范围,企业非财务层面的审计项目提及较少,非财务审计的条文规章也不能明确,不能明确企业全面内部审计的范围包括财务审计和非财务审计,致使企业不能全面反映企业的风险,不能提供行之有效的指导,企业也因此不能进行全面的风险管理。
 
  3.2.2中国中车对企业内部审计人员素质的要求较低
 
  中国中车的主要业务是生产制造轨道交通装备,对内部审计人员的要求较低,内审人员配备较少,2018年中国中车企业社会责任报告中指出,中国中车的员工本科及以下学历大约占比70%,企业管理人员占比仅18.19%。从中可以看出,中国中车企业内部审计人员配备较少,综合素质较低,不能胜任全面风险管理的工作。
 
  企业的风险是整体和复杂多样的,而中国中车内部审计未能认识到企业的风险应该是全面系统而不是单一割裂的,在进行实际的内部审计工作时人为割裂整体风险和单个风险的联系,仅仅考虑单个风险带来的影响,未能站在一个较高的角度考虑单个风险整合后的整体风险,缺乏对整体风险的识别和评估。例如,2016年中车四方车辆未结转维修费,仅仅只考虑少计3764.08万元成本的风险,未能考虑到成本影响利润多计3764.08万元的风险,这表明人为割裂成本与利润之间的联系,仅仅考虑降低成本的减少,未能进一步考虑到对利润的重大错报影响,也未能考虑对资产负债表和利润表的整体重大错报影响。
 
  3.2.3中国中车对企业内部审计人员培训力度不足
 
  企业2019年的社会报告中指出,全年企业一共有57万人参加了工作培训,其中管理人员的数量仅为10.3万人;企业全年人均培训小时数仅为52小时,而内部审计每年工作培训一般至少需要3天72小时。这些数据说明企业内部审计参与工作培训的人数较少,参与培训的内部审计的培训时间也较少,导致企业内部审计未能及时更新财务管理和会计核算最新的理论知识,不能准确地进行企业的内部审计实务工作,企业的全面风险管理存在有一定的缺陷。
 
  3.2.4中国中车的企业经营风险管理制度不够完善
 
  中国中车的经营范围较广,经营区域涉及全球六大洲近百个国家和地区,各个区域的经营环境不同,风险管理模式也不同,企业经营管理具有一定的复杂性和多样性,企业统一的经营风险管理不能应对所有的经营风险,经营实际执行起来容易出现较大偏差,企业的风险预警和管理体制机制还不够健全,致使企业内部审计进行风险管理实务工作具有一定的困难性,容易出现较大风险。例如,2009年11月至2014年1月北京北车中铁轨道装备违规多付货款并不能收回5.57亿元,而企业内部审计未能发现和识别这个风险。这表明企业可以在未授权的情况下进行违规付款,违背企业大额款项的支付需要经过授权审批。这说明企业经营付款审批的风险管理存在有一定的漏洞,公司的经营领域的付款审批制度不够完善。
 
  4风险管理导向视角下中国中车内部审计的优化对策
 
  4.1加强企业内部审计人员的独立性
 
  中国中车应该根据国家对于企业内部审计制度文件的要求,加快相关制度文件的制定和完善工作,加大内部审计制度文件的落实力度。具体来说,中国中车可以从三点完善企业内部审计制度对于内部审计独立性的要求:
 
  第一,使企业高管的年终工资与内部审计人员的工资实现互相脱离,使得内部审计与企业高管之间没有较大的经济利益,加强文件在落实内部审计人员在经济利益方面需要保持较高独立性的要求,使得企业内部审计可以更加高效地参与企业风险管理。
 
  第二,削弱内部审计与企业管理层之间的密切关系,具体来说中国中车内部审计需要选择与企业高管及其亲属之间没有密切关系的内部审计人员进行企业的内部审计,这样可以减少企业管理层和内部审计之间的密切关系,增强企业内部审计的独立性。
 
  第三,中国中车需要减少管理层对内部审计工作施加的压力和干涉,使企业的内部审计可以从企业管理层中独立出来,这样可以减少企业管理层对内部审计的影响,增强内部审计形式上和实质上的独立。
 
  4.2加强内部审计相关制度文件的落实力度
 
  中国中车内部审计应该明确国家内部审计制度文件关于企业内部审计的范围、程序、方法和人员的要求,完善企业的内部审计和风险管理制度,并积极落实相关制度文件。具体来说,企业应该根据企业非财务的具体情况,明晰企业非财务风险层面的审计条文,形成统一全面的非财务风险层面的风险识别和评估标准,提供行之有效的非财务风险管理指导,完善评价非财务的风险管理体系,全面进行企业风险管理。
 
  4.3选拔具有较高素质的内部审计人才
 
  企业需要提高内部审计的配备要求。具体来说,中国中车应该优化企业员工学历和专业构成,降低本科及以下人员比重,加大硕士及以上人员占比,同时加大企业内部审计人员比重,较高学历的内部审计专业人才更具备全面风险管理的能力。
 
  企业应该建立一定的风险管理人才选拔机制,选拔出风险管理意识较强的内部审计。具体来说,中国中车在考核企业的内部审计人员时,选拔标准可以多样化和综合化,除了考核会计和审计的理论知识,还应该考察他们的综合素质和能力,例如团队协作能力、创新能力和沟通能力,这样选拔出来的高素质人才才更能胜任企业的风险管理工作,减少公司财务管理和会计核算风险管理层面出错的可能性,减少企业风险管理的关注点。
 
  4.4增加对企业内部审计人员的培训力度
 
  中国中车需要增加企业内部审计人员工作培训时间和后续教育力度。具体来说,中国中车应该积极组织企业员工参加工作培训,公开企业的内部审计和风险管理信息,加强企业内部审计和风险管理员工的培训力度,增加对企业内部审计员工的培训时间,获取内部审计学习最新的理论文化知识,提高内部审计的实践应用能力,学习利用专家对企业内部审计和风险管理的看法和建议的能力,优化企业的内部审计和风险管理实务,减少公司财务管理和会计核算风险管理层面出错的可能性,减少企业风险管理的关注点。
 
  4.5完善企业的经营风险管理制度
 
  中国中车应该加强对企业内部审计的重视程度,完善企业的经营风险管理制度。具体来说,中国中车应该严格企业的付款审批制度,未经专人审批不能擅自挪用企业的货币资金,降低企业货币资金的使用风险,减少企业对货币资金的风险管理工作;严格企业工程项目的管理工作,严禁企业工程项目的违规分包和低效使用,降低企工程项目的风险,减少企业对工程项目的风险管理工作;完善下属企业的经营风险管理体制机制建设,协助下属企业建设和完善其信用评估风险预警机制,使企业的风险管理体制机制更为全面完善;快速退出房地产等高风险行业,整体降低企业风险,优化企业风险管理。


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