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论文案例分享-制药企业内部控制研究

2021-02-22 11:30


   在经济快速发展的今天,国际市场进入了新一轮的大洗牌,很多国际大型公司由于经营不善面临破产的局面,内部控制对企业的影响之大已经引起管理者的高度重视。内控制度的完善和优化,能够第一时间发现企业内部存在的问题,有效评估企业经营风险,使企业的风险管控能力获得提升,让企业能够对风险进行有效预防。并且由于产品的特殊性,致使它不仅关系到企业自身的发展,也与国民健康息息相关。所以医药企业的内部控制和风险管理相对于其他企业,更为重要。

 

  本文在对相关课题进行分析的过程当中,首先从理论角度对内控的发展进行了简要概述,然后论述了现阶段我国内控制度的发展情况;进而通过失败案例的详细分析总结存在于制药企业当中的问题;最后,有针对性的提出相关建议。

 

  (一)研究背景与意义

 

  1.研究背景

 

  1992年,《内部控制——整合框架》以最具有时代特性的身份被美国的COSO提出,它标志着内部控制理论阶段到实务内容的转变。与此同时,通过安然公司与美国世界通讯公司的破产和帕玛拉特集团的失败,让投资者对市场失去信心,资本投资市场迅速萧条,内部控制的必要性也是在这时被重视的。《萨班斯——奥克斯利法案》在此时出现有效地改变了这种局面,并对内部控制提出了的新要求,着重强调内部控制在企业运行发展中的关键性地位,加强了对上市公司的公司治理的力度,对内部治理规范和高层管理者的责任与义务有了更加明确的要求,强调了在公司发展中内部审计有其独特的重要性。

 

  2.研究意义

 

  目前,国内部分企业的内部控制并不完善,尤其对于如今高速发展的民营制药行业,它相比于其他行业更加需要对内部控制完善。所以研究这一课题具有两个方面的重大意义和价值:

 

  第一,理论意义。积极开展内部控制的相关研究,关系企业未来发展的一项重要工作,通过设计并实施有效合理的内部控制制度,合法合规经营的情况下能够保证获得足够的利润,实现既定战略目标。企业要想能够在融洽的氛围当中来完成内部控制工作,就需要管理层和员工的支持,仅仅依靠内审和内控两个机构的工作,难以发挥最大的作用。

 

  第二,实践意义。对于企业的经济监督来说,建设和完善内部控制体系是非常重要的,是适合中国企业发展具体情况的,其能够有效的实现中国企业与国际资本市场的接轨。在国家经济迅速发展的过程当中,企业获得了前所未有的发展机遇,但是与此同时也必将要面对来自于国际金融体系的挑战,只有坚持科学性和系统性的原则来完成企业内部控制体系的建立才能够确保在合理有效的情况下来实施企业内部管理,帮助企业有效规避生产经营过程当中可能遇到的风险,实现企业综合竞争力的提升。

 

  (二)研究思路、论文框架和研究方法

 

  1.研究思路

 

  在研究的过程当中,本文坚持理论与实践相结合的原则,结合长春长生的实际案例对现阶段存在于我国医药企业当中的内部控制问题进行深入分析,并提出具体措施,希望能够有针对性的解决这些问题,结合企业的具体实践情况,完成内部控制框架的构建。在写作的过程当中,笔者对国内外的研究成果进行了充分的借鉴,对现阶段内部控制理论的总体发展趋势进行分析,剖析了内控研究的现状,结合案例企业的实践情况持续探索内控体系完善的相关内容。

 

  2.论文框架

 

  本文共分为五章,各章内容概述如下

 

  第一章,引论,介绍研究主题、研究意义研究柜架及研究方法。

 

  第二章,介绍内部控制和内部审计的发展,并分析了他们之间的关系。

 

  第三章,主要是阐述对当前环境下制药行业内部控制出现的问题和成因,并提出改善制药行业内控的建议。

 

  第四章,分析失败案例,给出治理措施。

 

  第五章,结论与展望。

 

  3.研究方法

 

  第一,文献研究法。本论文首先对内部控制管理理论和相关经验的演化推进进行了归纳和阐述,对相关学者与专家对于内部控制理论的观点和建议进行了归集与学习,并以此为基础,对医药公司的内部控制进行了分析。

 

  第二,案例分析法。本论文在国内外内部控制研究的理论基础上,通过搜集制药企业的各项实践资料,对医药公司内部管理过程中存在的问题进行深度分析,帮助制药公司改进或解决内部控制管理中的问题。

 

  二、相关理论与方法

 

  (一)文献综述

 

  1.国外研究动态

 

  《会计报告验证》在1912年被联邦储备局以及美国注册会计师协会共同发表,在这篇文章中内部控制制度被首次被提出。后来《独立会计公共会计师对会计报告的审查》通过《会计报告验证》的基础,首次定义了内部控制制度。与此同时,一些比较有名的管理模式随着部分国家对内部控制管理制度的研究而出现,COSO就是其中的典范。20世纪90年代,旧COSO模式中,五个要素管理是其主要宗旨。目前,企业风险管理咨询项目委员会作为COSO委员会的一员来实施全面风险管理。内部控制管理的扩展与延伸是全面风险管理的重要作用,内部控制的内容同样也是全面风险管理的内容,但并不代表可以取代内部控制。一些学者的观点有:

 

  Dean Neu,Jeff Everett,Abu Shiraz,Rahaman(2014)提出,防止财务舞弊必须要依赖于内部控制有效的管理,尤其要加强企业内部的信息和沟通和监控能力。

 

  David Rizzotti,Angela M.Greco(2013)提出,审计委员会在监督机构中发挥着重要的作用,同时一个尽职尽责的董事会对内部控制管理工作来说也同等重要。

 

  Michel Benaroch,Anna Chernobai,James Goldstein(2012)提出,企业内部控制管理包括IT内部控制,如果IT缺乏控制,公司规模越大,越存在高额风险,特别是对于非常依赖于信息化的企业,应对信息安全加强关注。

 

  2.国内研究动态

 

  我国内部控制的研究相比于国外而言较晚,1997年-1998年的亚洲金融危机才让我国对内部控制的研究加强了重视。1980年以后,一些优秀的学者通过国家政策的支持,立足于中国的国情,建立了适合我国环境的内部控制管理制度,并对相关理论进行拓展和创新。从中较为经典的观点有:

 

  陈汉文、张宜霞(2008)多种分析方法对内部控制管理实施研究,得出只有建立完善的内部控制体系才能治理好企业,保证企业收益最大化的结论。同时也为其他企业开展内部控制活动提供借鉴。

 

  陈志斌、何忠莲(2007)提出,内部控制工作开展的重点是加强监督工作和明确企业内部部门的职责权限分工。同时提出对内部控制管理应结合新的经济理论,加强信息沟通,为顺利实施内部控制管理提供保障。

 

  3.国内外研究评价

 

  我国企业内部控制基本规范比较COSO内部控制报告而言,内控基本规范增加了发展战略的目标、企业资产安全两项标准,与我国国情相适应。通过国内外文献研究,我国虽然建立了具有我国特色的内部控制制度体系,但是仍有部分是借鉴COSO报告。但内控规范体系仍存在较多不足与改进之处的现在,国内内部控制研究学者们在内部控制方面的研究在不断增进,特别是借鉴了内部控制整合框架,但由于缺乏企业参与基本规范与应用指引的制定过程,不是所有的行业都适用内控制度管理,包括现如今的民营制药行业。

 

  (二)内部控制的相关概述

 

  关于内部控制的定义:(1)美国COSO在其提出的内部控制整合框架中指出:“内部控制是企业董事会、经理层以及其他员工实施的,旨在为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程”。(2)加拿大CICA的下属委员会成立了COCO委员会——控制规范委员会,该委员会将内部控制定义为:控制是将一个企业中的各种要素结合在一起,通过这些要素的相互交叉结合支持并实现企业的目标的过程。(3)我国财政部证券监督委员会给出的定义是:“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。

 

  (三)内部控制的发展

 

  第一阶段:内部牵制阶段。《Kohler’sDictionaryofAccountants.》认为:“内部牵制是指为组织和经营提供有效的建议,并预防运行失误和其他非法业务发生而设计的业务流程”。其特点主要表现在按照明确的分工来划分组织内部责任:所有的业务都必须要经过严格的检查或控制,由专门的个人或部门负责,以确保能够按照完整正确的程序来对每项业务进行处理,在企业内部建立有效的制约机制建立有效的制约机制。在这个过程当中,必须要重视内部牵制机制的作用。内部牵制原理是企业内部控制过程当中来对各个岗位职责进行划分的主要依据,高管层的权利也会在这个过程当中得到制约。

 

  第二阶段:内部控制制度阶段。《证券交易法》是最早的提出内部控制系统的条例,该法规对证券发行人做出规定:设计一套保证内部会计控制系统相关规定合理的系统是证券发行负责人的前提,并且可以参与到系统的维护。内部控制的思想的第一次官方定义,就是随着《证券交易法》之后的美国AICPA提出的。

 

  第三阶段:内部控制结构阶段。对于资本主义来说这是一个全面发展的阶段,但是经济停滞和通货膨胀的接连到来,让西方的资本主义国家不得不越发重视内部控制的相关研究工作的开展,他们开始对相关的理论体系进行剖析,通过与内部控制学相结合,从系统论和控制论当中提炼出管理学理论,内部控制的结构理论也由此产生。

 

  第四阶段:内部控制整合框架阶段。此阶段发布了一个对内部控制理论具有重要意义的理论《内部控制——整合框架》,内部控制理论也由此达到了新的高度。

 

  第五阶段:风险管理整合框架阶段。此阶段的突出贡献是颁布了萨班斯法案。该框架与内部控制整体框架相比,在具体内容上、所包含的范围上都有所扩大和提高。其主要表现为以下三个方面:第一、对内部控制有了更深的理解;第二、以风险管理为中心;第三、战略目标内容和适用范围逐步完善。

 

  (四)内部控制在企业中的作用

 

  1.更加规范企业的内部管理

 

  在信息化管理的基础上,有效控制企业各项业务的开展,通过每项日常业务的量化评价,对企业的重点领域起到监管督促制约权力的作用是内部控制的主要职责,它的最终目标是通过经济层面过渡到各项业务层面。

 

  2.对企业经营有效约束和监督

 

  人力、物力、财力是企业壮大的关键因素。然而,对于企业不利的因素往往是在这三种资源流动时产生的,内部控制也是在这时,起到了至关重要的作用。企业的治理和监督是内部控制的重中之重。内部控制在企业执行的过程,就是对公司各项程序执行是否合理的调研。

 

  通过考评问责的方式是内部控制监督企业的有效手段之一。建立完善的内部控制系统和监督检查和自我评价的保障体系对一个企业的发展是至关重要的。通过这套体系,可以尽早的发现企业中存在的问题,从而达到早发现,早治理的效果。

 

  3.有效防范企业经营风险

 

  建立合理的内部控制制度,可以帮助企业规避其在发展过程中的多种风险,同时,内控制度可以总结归纳经验,以此来防范风险的再次发生。风险的监控应该设立一个专门的部门,这样,在跟踪和检测风险时才会更专业精准。

 

  三、我国制药行业内部控制研究现状、问题与对策

 

  (一)民营医药企业发展概况

 

  最近一段时期,国家在医疗行业大力推动改革,为民营医疗机构的发展提供了前所未有的机遇,短时间内大批医疗机构纷纷涌入市场。尤其是在2015年4月,国务院出台了相关的工作指示,明确了社会办医的总体方针,推动民间医疗产业进一步发展。

 

  然而在这个过程当中,由于整个产业发展速度过快,许多问题也暴露出来。医药行业是一个非常重要的产业,担负着维护人类生命健康的责任,人类高质量发展的保障,为人民生活水平的提高奠定基础。在医药行业当中,一大批民营企业投入运营,进一步放大了行业内部本来就存在的控制风险,部分后果甚至严重到无法挽回的地步,严重威胁了人民生命健康,也不利于医药行业的整体形象建设,其中最具代表性的是“亮甲菌素事件”等,还有长生生物疫苗造假事件在2018年7月被曝光,都是对医药行业快速发展过程当中所表现出的内部控制问题的反应。

 

  (二)民营医药企业内部控制的现状

 

  在非公有制经济体系当中,民营企业的地位非常重要,医药市场因大批民营企业的出现而变得更加活跃,人民群众也拥有了更加多样化的选择途径,打破了传统医药行业的垄断性质,促进医药行业顺应市场发展规律健康发展。但是在这个过程当中所表现出来的经营管理及内部治理方面的问题不得不引起我们的重视,比如说过度集中的股权制度,民营企业始终无都无法摆脱的家族式管理,难以发挥实质作用的董事会和监事会,与追求股东价值相比更加注重短期经济利益。这些问题都极大的影响了内部控制的有效开展。

 

  (三)民营医药企业内部控制方面存在的问题

 

  1.人员认知与能力方面

 

  内部控制意识太过薄弱是制药企业的普遍问题,根源在于制药企业把大量精力都投入在了技术层面,内控的重要性不能引起管理层的注意。这就导致了内部控制人才的引进不足,加之我国的制药企业在外部人才引进中存在重技术人才而轻高素质管理人才的现象,忽视了管理人员的内控培训,造成企业管理人员素质参差不齐,这又为企业内部控制的实施增加了障碍。

 

  2.内部控制管理活动方面

 

  部分制药企业内部本身已经存在相对严谨的内部控制制度,但是却由于执行力度的不足没有能够充分发挥内部管理的作用。内部监督的有效实施必须要以专业的内部控制监督机构为载体。现阶段根据我国的实际发展情况,民营医药企业还没有能够形成其中统一的内部监督体系,审计部门审计部门、财务部门等都分别承担着一定的内部监督职能,但是又没有能够建立有效的联系和沟通,造成内部监督工作落实起来比较困难。这种现象的出现主要是由于我国在内部控制审计等工作方面的经验不足。民营医药企业的内部监督体系发展如果要想达到国有企业的水平还需要经历一个漫长的发展过程。

 

  3.绩效考核及内部审计方面

 

  绩效考核和内部审计是否严格执行,是企业能否顺利开展内部控制的两个重要因素。目前,很多企业的绩效考核都存在着一些问题,比如很多企业通过以药品的销量来决定员工的考核,这样这样很容易给员工灌输结果大于过程的错误思想。进而从心底抵触内部审计工作,最终使内部审计工作变为空谈。

 

  (四)对策措施

 

  1.做好内部控制意识强化及高素质管理队伍建设工作

 

  经济基础受到上层建筑的反作用。对于制药企业来说,要想让内部控制制度充分发挥作用就必须从思想上来搞好工作,让企业的每一位员工都真正意识到内部控制的重要性,特别是作为管理人员,要坚决贯彻落实企业的审计制度。根据现阶段的经济发展环境,随着市场的发展,企业只有通过加强和完善内部控制,才能够实现核心竞争力的提升,为长期的可持续发展提供保障。所以,企业可以通过以下三个方面来全面开展内部控制建设工作:首先,加强管理者的认识,让管理者全面了解内部控制的意义,发挥积极带头作用,将内部控制建设作为企业的一项重要工作内容来抓;其次,企业必须高度重视管理者素质提升,为了能够让内部控制体系建设工作开展的更加顺利,要对管理者进行积极培训,提升他们建设内部控制体系的热情;最后,企业必须大量引入专业人才,专业的财务管理人才是企业内部管理队伍的主要组成部分,要想实现企业内部控制水平的提升,就必须不断强大和充实管理队伍。

 

  2.加强内部控制建设

 

  资金活动和生产经营等一系列环节,共同组成了我国制药企业的业务流程,要想进一步提高企业的业务水平,保障企业稳定经营,就必须要通过内部控制的执行来对这些关键环节进行强化。在经营的过程当中,以下六项控制制度必须得到严格执行:第一,严格执行不相容职务分离制度。根据系统化的原则,将不相容职务分离制度贯穿到所有业务流程当中,确保相关措施能够落实到位,提高工作过程当中各个职务之间的制约作用,确保各项业务在企业内部都能够有序开展。第二,严格执行授权审批控制制度。建立清晰完善的审批程序,明确各项工作的审批责任,让企业内部的所有岗位在生产经营的过程当中都能够受到有效监管,让所有业务的开展都能够遵照严格的程序。第三,严格执行会计系统控制。财务部门直接掌握着企业的经济命脉,相关的数据是企业决策的重要依据,因此必须要充分发挥会计核算和监督职能,确保会计部门所提供的信息具有较强的可靠性和相关性,为企业做出正确的经营决策提供保障。第四,严格执行全面预算管理。执行严格的流程来确保预算管理能够落实到位,通过有效的预算管理规划来对内部管理进行约束。第五,严把资产安全关。对企业存货进行严格管理,通过执行严格的核算及盘点等制度,大幅度提升企业资产的安全性。第六,对企业相关信息进行及时分析。制药企业需要深入的分析自身的预算及负债等信息,全面掌握自身经营情况,进一步提升内部管理水平。

 

  3.做好绩效和内部审计落实工作

 

  对以往不合理的考核绩效的整改,是我国制造企业的首要任务,从只重结果转变为结果与过程相结合的考核方式。并且内部审计工作在企业的经营管理过程当中发挥着非常重要的作用,这一点必须要引起企业内部管理人员的重视,在充分了解内部审计的意义的基础上,严格执行相关制度,提高内部审计效果,让内部审计制度真正的能够起到监督企业运营的作用,将内部控制思想融入到企业各项管理决策当中,净化企业环境,坚决杜绝受贿违规等行为。

 

  四、案例分析:长春长生在内部控制方面的问题与对策

 

  (一)长春长生企业概述

 

  创立于1992年的长春长生是一家高新技术企业,得到了国家科技部门的认定,主要的研究和生产方向是疫苗产品。在国内民营疫苗企业当中,不管是从销售数量还是销售额的角度来看,长春长生都处于领先地位。但是,国家食品药品监督总局在2017年10月份对长春长生生产的百白破疫苗进行抽样检查的过程当中抽检出效价指标不合格的产品。第2年7月,又检查出长春长生在生产人用狂犬疫苗的过程当中通过违规操作假造相关记录,国家药品监督管理局对其药品进行了查询。长春长生正式宣布停产,相关部门介入进行调查。国家药品监督管理局在2018年10月通过行政处罚的方式,对长春长生的违法违规行为进行了处理,将该企业的生产许可证吊销,并除以91亿元的罚款。一个月以后,该企业股票被强制退市。12月11日,公司高层管理人员收到了终身禁止进入市场的处罚决定。在被作出强制退市处罚之后,上市公司如果表示不服,可以在10个交易日后通过书面方式进行申诉,但是长春长生接受了这一处罚决定,并于六个月后正式退市。

 

  (二)长春长生在内部控制方面存在的问题

 

  1.内部环境恶劣

 

  (1)公司治理结构不合理

 

  长春长生中,其他股东的股份之和远低于张氏家族。从这看来,长春长生的实际控股人就是张氏家族。这样虽然也有决策率好的优点,但他带来更多的是重大的风险。这就导致了长春长生企业在管理上存在着重大的危机。

 

  排序股东名称持股数量(股)占总股本比例与上期持股变化(股)股东性质

 

  1高俊芳176234880 18.1%0境内自然人

 

  2张洺豪174062400 17.88%0境内自然人

 

  3虞臣潘80240000 8.24%0境内自然人

 

  4刘良文78200000 8.03%0境内自然人

 

  5芜湖卓瑞创新投资管理中心65911844 6.77%0境内非国有法人

 

  6北京华筹投资管理中心37467363 3.85%-8413421境内非国有法人

 

  7长春市祥升投资管理有限公司29372480 3.02%0境内非国有法人

 

  8杨红24224682 2.49%0境内自然人

 

  9殷礼17623530 1.81%-6006868境内自然人

 

  10张敏12042716 1.24%0境内自然人

 

  (2)组织架构缺乏监督

 

  董事会、监事会、组织框架上存在的缺陷使得长春长生缺少了应有的监督。因为董事会和管理层的重要职位都是由张氏家族担任。所以董事会对管理层并没有起到制约的作用。此外,监事会的人员职业素养低并没有相应的能力,导致了监事会形同虚设。

 

  2.控制活动不到位

 

  (1)重点业务的控制制度有待改进

 

  制药企业的根基就是产品的质量安全,生产中的各项步骤,工艺与产品的质量有关。但是严重的内部控制缺失仍存在于长春长生的生产过程中,企业内部高层并没有对制造部门进行有效的监督。制造部门由于缺少了应有的监督,使其增加了偷工减料和伪造生产记录的风险,从而危害企业的发展。根据行政处罚决定书,长春长生的八项违法事项都与生产中的偷工减料和生产记录的伪造有关联,这充分说明了由于在生产过程中缺少内部控制的制约导致了长春长生的失败,且严重影响了产品质量的安全性。同时,在销售环节,由于内部人员一昧地只注重绩效考核的销量问题。对部门外的监控却大有疏忽,这便导致了企业内部行贿事件频频发生。截至2017年,与长春长生相关的贿赂案截止2017年高达12起。

 

  (2)缺少系统化的重大风险预警机制和突发事件应急处理机制

 

  长春长生没有设立重大风险的预警系统和突发事件的应急处理系统,由其生产的百白破疫苗因为不合标在2017年被迫停产。但是,长春长生在这一事件发生后并没有采取相应的补救举动,而是选择掩盖违规行为,在百白破疫苗这件事发生后仍然在其年报中显示为销售状态。直到狂犬疫苗事件持续发酵后,百白破疫苗的违规情况才再也藏不住了。因为缺乏对重大风险预警和突发事件发生的应急措施而未能及时做出有效的控制举措。所以,长春长生在2018年的狂犬疫苗事件中并没有采取相应的应对方案,从此可以看出长春长生不具备处理重大突发事件的能力。

 

  3.缺少内部监督

 

  在治理层和管理层方面,一方面,是董事长和管理层成员身份重叠。董事长身兼数职,层级之间违背了不相容职责分离的原则,使其没有相互独立,董事会的监督也没有了意义。同样恶劣性质类似的,还有经理层至业务部门的重要岗位,全部是由张氏亲属独揽掌控,不受任何监督,这于企业内部管控没有一点用处。另一方面,长春长生并没有设置专门的内部监督机构,而是各部门只负责自己部门的。由于并不具备专业的职业素养和能力,即使各部门再熟练自身负责的业务工作,也没法对整个内部控制进行监督,这也很容易出现隐瞒,欺骗等行为。因此,长春长生的内部监督几乎没有成效。

 

  (三)改进对策

 

  1.完善公司治理与内部机构设置

 

  (1)促进股东结构多元化

 

  医药企业担负着更多的社会责任,其造成的风险最终都会有人民买单。长春长生正是这样的企业,组织架构当和张氏家族的完全控股,导致了其监督机构形同虚设,大大的增加了风险。所以制药企业的股份应该分散掌握避个人的决策失误影响到整个企业。同时为了增加企业的寿命,应当分配给高级技术人员和有优秀管理经验的人才一些股份,从而增加企业的稳定性。

 

  (2)建立健全有效的董事会、高级管理层和监事会

 

  管理层的人员不得有董事会的人任职,同时董事会的人员也要有一定的专业知识。理想情况下可以设立风险管控小组。在建立监事会的过程中,应该聘请高端人才来协助工作,并且保持独立性是其首要职责。

 

  2.完善控制活动

 

  (1)加强主要业务流程控制

 

  确定供货商的能力是采购过程的第一步,所以供应商的资质审核对于医药企业来说是最重要的。第二步,存储和运输,在不损害原材料的情况下选择最具性价比的方式。严格的按照国家标准来生产药品,是生产环节必须遵守的,应当建立检验机构,检验药物是否达标。拖欠款、信誉、贿赂是销售环节需要严格把控的,保证应收账款的收回,防止贿赂发生对于制药企业是重中之重。

 

  (2)建立重大风险预警机制与突发事件应对机制

 

  突发事件应对系统和重大风险预警系统的缺失是导致了长春长生失败的原因之一,所以建立完善突发事件应对系统和重大风险预警系统是非常重要的。通过企业现在的信息来推断将来可能会发生的重大问题,并将风险进行分级,应对措施也按照风险等级进行分类。应对措施的全面性和实施性是风险管理机构在建立时应考虑的首要因素。

 

  3.设立完全独立的第三方监督机构

 

  仅仅靠监事会、董事会、经理层来进行监督对于医药企业来说是达不到要求的。为了保持外部监督的独立性,企业应该成立一个第三方监督部门。并且应该聘请有相应经验的高端人才来担任改部门的主管。其最主要的功能就是直接向董事长汇报内控制度执行情况。



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